Таким чином, здача в оренду власного нерухомого майна може здійснюватися фізичною особою як у межах підприємницької діяльності, так і шляхом виконання норм п. 170.1 ст. 170 розділу IV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ (далі НКУ) без реєстрації орендодавця як фізичною особою - підприємцем.
Підприємець має право без обмежень самостійно здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, не заборонену законом.
Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування регламентується статтею 177 НКП.
Доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними у пункті 167.1 статті 167 ПКУ (15%, а в разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році -9410 грн.), ставка податку складає 17% від суми перевищення).
Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать документально підтверджені витрати, які включаються до витрат виробництва (обігу) згідно з розділом III цього Кодексу. Не належать до витрат фізичної особи - підприємця вартість придбаного рухомого і нерухомого майна, що підлягає державній реєстрації, в разі якщо таке майно придбано до державної реєстрації фізичної особи - суб'єктом підприємницької діяльності та / або не використовується в такій діяльності.
У разі якщо фізична особа - підприємець отримує інші доходи, ніж від здійснення підприємницької діяльності, в рамках обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими НКУ для платників податків - фізичних осіб.
Порядок оподаткування доходів фізичної особи від надання в оренду нерухомого майна суб'єктам підприємницької діяльності:
Згідно п.164.2 ст.164 ПКУ в загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід платника податку включається, зокрема, дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та / або користування), визначений у порядку, встановленому пунктом 170.1 статті 170 НКП.
У відповідність з п.п.170.1.1 п.170.1 ст.170 ПКУ податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар. При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі. Згідно п.п.170.1.2 п.170.1 ст.170 ПКУ податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об'єктів нерухомості, інших, ніж зазначені у підпункті 170.1.1 пункту 170.1 (включаючи земельну ділянку, яка перебуває під такою нерухомістю, присадибна ділянка), є орендар.
Згідно п.п.170.1.4 п.170.1 ст.170 ПКУ доходи, від надання в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) нерухомого майна оподатковуються податковим агентом при їх виплаті за їх рахунок.
Згідно зі ст. 168 ПКУ податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у статті 167 цього Кодексу (15%, а у випадку в разі якщо загальнасума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році - 9410 грн.), ставка податку складає 17% від суми перевищення). Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання).
Таким чином, доходи від надання в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) нерухомого майна фізичною особою суб'єкту підприємницької діяльності оподатковуються орендарем, як податковим агентом, під час їх виплати за ставкою 15%, а в разі якщо загальна сума отриманих платником податку взвітному податковому місяці доходів перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17% суми перевищення.
|
